Dilemas fiscales al vender la entidad.
A efectos fiscales, la distinción entre la venta de un activo y la venta de una entidad es significativa para algunos negocios, pero no para otros. La clave es qué tipo de organización empresarial has elegido utilizar.
- Empresas unipersonales y LLC de un solo miembro. Si eres propietario único, tu negocio nunca se trata como una entidad legal o sujeta a impuestos separada de ti para fines de impuestos federales. Esto significa que cuando vendes el negocio, la venta siempre se trata como si hubieras vendido tus artículos individuales de propiedad (es decir, se trata como una venta de activos). Por lo tanto, si posees un negocio de propietario único, puedes optar por omitir la mayor parte de esta sección e ir directamente a la discusión sobre la venta de activos que sigue. Lo mismo es cierto si tú eres el único miembro de una LLC y pagas impuestos como individuo, que es el caso si no has presentado el formulario que elige pagar impuestos como una corporación. Debido a que el IRS no trata a tu LLC como una entidad imponible separada, la venta siempre se tratará como una venta de activos para fines de impuestos federales.
- Corporaciones, LLC de varios miembros y asociaciones. Si tu negocio es una corporación, una LLC de varios miembros o una sociedad, la venta de tu entidad puede generar consecuencias impositivas significativamente diferentes que si tu entidad vende sus activos.
La mecánica de las ventas de entidades y activos.
Muchos compradores prefieren la venta de un activo por motivos fiscales, porque les permite establecer una base fiscal en un activo igual al precio de venta asignado a ese activo. Luego, el comprador puede comenzar a depreciar o cancelar el activo de inmediato, utilizando un período de cancelación de tres, cinco o siete años, según las reglas aplicables del IRS. (El fondo de comercio y otros activos intangibles deben amortizarse en un período de 15 años). Esto ayuda a reducir los ingresos imponibles actuales del comprador.
Por el contrario, si el comprador adquiere las acciones de tu corporación o los intereses de membresía en tu LLC de varios miembros, estas grandes deducciones de reducción de impuestos de los ingresos actuales no están disponibles. La entidad no puede comenzar de nuevo a depreciar sus activos más antiguos en un período relativamente corto. Algún día, tal vez muchos años en el futuro, el comprador puede vender las acciones. En ese momento, el comprador podrá deducir el costo de las acciones (base del comprador) del nuevo precio de venta, pagando el impuesto a las ganancias de capital por la diferencia. Los compradores que deseen firmemente recibir sus beneficios fiscales más temprano que tarde preferirán adquirir tus activos en lugar de tu entidad. Pero otros factores económicos pueden ser más importantes para el comprador, superando estas preocupaciones fiscales.
El resto de esta publicación cubre con más detalle las principales consideraciones fiscales cuando vendes la entidad en lugar de los activos. La venta de activos se trata en otras publicaciones.
Dilemas fiscales al vender una corporación.
A efectos fiscales, existen dos tipos de corporaciones: las corporaciones C y las corporaciones S. Tu corporación es una corporación C a menos que tu y tus socios accionistas hayan presentado el Formulario 2553 ante el IRS, en el que elegiste pagar impuestos como una corporación S.
La principal diferencia entre los dos tipos de corporaciones es que una corporación C presenta una declaración de impuestos por separado y paga impuestos sobre sus ingresos como entidad corporativa, mientras que los ingresos de una corporación S pasan a través de la corporación a los accionistas, quienes pagan impuestos sobre sus respectivas acciones a sus tasas individuales de impuesto a la renta. En otras palabras, con una corporación S, tu pagaras impuestos como si tuvieras una sociedad en lugar de una corporación. (Del mismo modo, si tienes una corporación S de un solo propietario, se te gravan personalmente las ganancias comerciales). Esta diferencia en los impuestos entre una corporación C y una corporación S se vuelve especialmente importante cuando se trata de una venta de activos, como se explica en otra publicación.
La venta de acciones corporativas en una corporación C o una corporación S se trata como la venta de un activo de capital. Como accionista, pagarás impuestos sobre las ganancias que obtengas de tu inversión a la tasa de ingresos ordinarios o a la tasa de ganancias de capital a largo plazo, dependiendo de si has mantenido sus acciones corporativas por más de un año. La corporación no paga impuestos ya que no ha vendido nada.
Ejemplo: Horacio forma una corporación llamada Arnaldo Inc. Invierte $20,000 en la compañía a cambio de 20,000 acciones. Cinco años después, Horacio vende sus acciones de Arnaldo por $100,000. Se ha dado cuenta de una ganancia de $80.000. Dado que Horacio fue propietario de las acciones durante más de un año, su ganancia se grava a la tasa de ganancia de capital a largo plazo. Arnaldo en sí no paga impuestos sobre la transacción.
Hasta ahora, esta discusión ha asumido que recibirás una ganancia sujeta a impuestos por la venta de tus acciones. Pero, por supuesto, también es posible que, a efectos fiscales, experimentes una pérdida. En ese caso, te gustaría que la pérdida se tratara como una pérdida ordinaria (en lugar de una pérdida de capital) para que la pérdida pueda compensar los ingresos ordinarios, que se gravan a una tasa más alta que los ingresos de capital. El tratamiento de pérdida ordinaria está disponible hasta $50,000 de pérdida ($100,000 si tu y tu cónyuge presentan una declaración conjunta) si las acciones que estás vendiendo se emitieron como acciones de la Sección 1244.
Para determinar si posee o no acciones de la Sección 1244, mira hacia atrás cuando tu corporación emitió las acciones por primera vez. Consulta tu libro de registro corporativo para ver si hay una resolución del directorio que indique que tus acciones se emitieron como acciones de la Sección 1244. (Deberías encontrar esto en las actas de la primera reunión). Suponiendo que encuentras que tus acciones son acciones de la Sección 1244, también debes asegurarte de que se cumplan todas las siguientes reglas:
- Las acciones se te emitieron a cambio de dinero o propiedad, y no de servicios.
- Las acciones se te emitieron a ti como individuo, y no a una asociación u otra corporación.
- No más de la mitad de los ingresos brutos de la corporación durante los últimos cinco años (o la vida de la corporación si tiene menos de cinco años) provinieron de ingresos pasivos como regalías, dividendos o rentas. Los ingresos por la venta de productos o la prestación de servicios estarían bien, porque no se consideran ingresos pasivos.
- El monto total que recibió la corporación por todas las acciones de la Sección 1244 que emitió no superó el millón de dólares.
- La corporación es una empresa estadounidense.
- Tu eres el comprador original de las acciones.
Una exención de impuestos para ciertas corporaciones.
Una persona que vende las acciones de una corporación C que es una corporación de pequeñas empresas calificada (QSBC, por las siglas en ingles de Qualified Small Business Corporation) tiene derecho a una exención fiscal, aunque esa exención parece menos significativa ahora que la tasa de ganancia de capital a largo plazo es solo del 15%. Averiguar si tu corporación C cumple con la definición del IRS de un QSBC requerirá algo de trabajo. Probablemente necesitarás un contador para resolver todos los requisitos técnicos por ti. O tal vez prefieras consultar uno de los libros de referencia mencionados en «Recursos sobre la Ley Federal de Impuestos», más arriba.
Si tu y tu corporación C cumplen con todas las pruebas del IRS para un QSBC, puedes excluir de impuestos el 50 % de tu ganancia en la venta de sus acciones corporativas si mantuviste las acciones durante más de cinco años y las recibió después del 10 de agosto de 1993. El resto de la ganancia tributa al tipo del 28%.
La ganancia sujeta a impuestos en el ejemplo anterior de Arnaldo Inc. sería de $40,000 (no $80,000) si Arnaldo resulta ser un QSBC.
Estos son algunos de los criterios técnicos de la ley tributaria:
- Tu corporación debe haber sido una corporación C en todo momento.
- Tu corporación C no calificará como QSBC si se dedica a uno de varios campos de servicio designados por la ley.
- Tu corporación C necesita usar al menos el 80% de sus activos en la conducción activa de un negocio.
Dependiendo de cuándo adquiriste las acciones de QSBC, el impuesto a pagar puede ser superior al 50%. Si adquiriste las acciones entre el 17 de febrero de 2009 y el 27 de septiembre de 2010 y las mantuviste durante más de cinco años antes de venderlas, puedes excluir el 75% de tu ganancia. Si adquiriste las acciones entre el 28 de septiembre de 2010 y el 31 de diciembre de 2010, puedes excluir el 100%.
Dilemas fiscales al vender una empresa unipersonal o una LLC de un solo miembro.
Si tu eres el único propietario de tu negocio y no es una corporación, lo más probable es que lo hayas organizado como una empresa unipersonal o una LLC de un solo miembro. Por las razones que se explican a continuación, esto significa que tu venta casi siempre se gravará como una venta de activos, sin importar cómo esté estructurada en el contrato de venta. La excepción es una LLC de un solo miembro que ha utilizado el Formulario 8832 del IRS para optar por pagar impuestos como una corporación C. Como era de esperar, este caso excepcional será gravado como una corporación C, aplicando los principios fiscales resumidos anteriormente.
Comencemos con la propiedad única. Una empresa unipersonal no tiene un estado legal o imponible separado, por lo que se deduce que no se puede vender como una entidad. Esto significa que la venta siempre se trata como una venta de activos y tu pagaras impuestos personalmente sobre la ganancia. La tasa impositiva se determinará observando cómo se asignó el precio de venta entre los activos de la empresa. Para algunos activos, pagarás impuestos a la tasa de ingresos ordinarios; para otros, pagarás impuestos a la tasa de ganancia de capital a largo plazo si los activos se mantuvieron durante más de un año. Por ejemplo, la ganancia sobre inventario tributará a la tasa de renta ordinaria. La ganancia sobre equipos y vehículos retenidos por más de un año tributará a la tasa de ganancia de capital a largo plazo.
La situación fiscal de una LLC es similar. Desde el punto de vista de la responsabilidad legal personal, una LLC, incluso una LLC de un solo miembro, es una entidad separada de su miembro o miembros. Pero a efectos fiscales, tu LLC de un solo miembro, que no ha elegido pagar impuestos como una corporación C utilizando el formulario 8832 del IRS, no se tendrá en cuenta y tu personalmente pagarás impuestos como si vendieras los activos de una empresa unipersonal. Nuevamente, las tasas impositivas dependerán de cómo se asigne el precio de venta entre los activos vendidos, como se explica en otra publicación.
Dilemas fiscales al vender una asociación o una LLC de varios miembros.
Si posees parte de un negocio de múltiples propietarios que no es una corporación, probablemente lo haya organizado como una asociación o una LLC de múltiples miembros. Si vendes el negocio como una entidad, tu asociación o LLC no pagará impuestos (a menos que haya elegido el estado fiscal corporativo utilizando el Formulario 8832 del IRS). Tu y los demás propietarios serán tratados como si hubieran vendido un interés de capital similar en algunos aspectos a la venta de acciones corporativas. Comienzas con tu base en tu interés de sociedad o su LLC. Luego restas tu base del precio de venta. El número resultante es tu ganancia. Por lo general, se gravará como una ganancia de capital a largo plazo si fuiste propietario de su asociación o interés de membresía durante más de un año.
