Dilemas fiscales al vender los activos.

Deducir gastos de compra

脥ndice

Vender los activos de un negocio.

Si tu negocio es una entidad legal, una corporaci贸n, una LLC o una asociaci贸n, tienes la opci贸n de vender la entidad o hacer arreglos para que la entidad venda sus activos, lo que puede tener diferentes consecuencias fiscales. Sin embargo, la venta de un negocio operado como una LLC de un solo miembro, ya sea estructurada como una venta de activos o una venta de entidades, casi siempre se tratar谩 a efectos fiscales como una venta de activos. Y si eres propietario 煤nico, no tienes otra opci贸n: Tu venta siempre ser谩 una venta de activos, tanto legal como fiscalmente.

Debes tener cuidado si tienes una corporaci贸n C y est谩 considerando una venta de activos. Tal venta plantea la perspectiva desafortunada de pagar impuestos federales dos veces: una vez a la tasa del impuesto corporativo y luego otra vez a tu tasa individual. (Afortunadamente, ese problema a veces se puede manejar para evitar algunas consecuencias fiscales negativas).

Si vendes los activos de tu negocio, no la entidad, el proceso de averiguar las consecuencias de los impuestos federales puede volverse bastante complejo. En primer lugar, debes observar cada activo (o grupo de activos) incluido en la venta y luego asignarlo correctamente a una de varias clasificaciones a efectos fiscales. En segundo lugar, debes decidir cu谩nto del precio de compra debe asignarse a cada grupo de activos. Por ejemplo, si vendes tu librer铆a por $200,000 y los activos del negocio incluyen un inventario de bienes, equipos y goodwill comercial, debes asignar una parte de los $200,000 a cada una de estas tres categor铆as. Del mismo modo, si eres propietario de un negocio de reparaci贸n de electrodom茅sticos que es propietario del edificio donde se lleva a cabo el negocio, deber谩s atribuir parte del precio de venta a los equipos y suministros, parte a los bienes inmuebles y el resto a la plusval铆a. Finalmente, debes determinar la ganancia (o p茅rdida) en la venta de cada activo o grupo de activos.

Las normas fiscales que rigen el proceso de venta de los activos de su negocio son excepcionalmente complejas. Despu茅s de leer este resumen, consulte a un asesor fiscal para que le ayude a aplicar las normas a su situaci贸n fiscal espec铆fica.

En t茅rminos generales, en una venta de negocios, los activos caer谩n en una de las tres categor铆as amplias de activos de capital y no-capital que se describen a continuaci贸n. Pero como ver谩s, para fines de declaraci贸n de impuestos, el IRS ha desglosado a煤n m谩s estas categor铆as, por lo que eventualmente deber谩s asignar los activos a siete categor铆as.

Capital Assets (Bienes de capital).

A efectos del impuesto sobre la renta, muchos activos de una peque帽a empresa se clasifican como bienes de capital. Cuando se venden los activos, la ganancia se gravar谩 al vendedor a la tasa de ganancia de capital a largo plazo si los activos fueron propiedad del negocio durante m谩s de un a帽o, excepto por cualquier recuperaci贸n de depreciaci贸n, que se gravar谩 a tasas m谩s altas. (Se aplican reglas diferentes a los activos vendidos por una corporaci贸n C).

En t茅rminos generales, los bienes de capital son activos que duran un tiempo, tales como equipo depreciable (herramientas, muebles, m谩quinas de manufactura, computadoras y veh铆culos, por ejemplo) e inmuebles, as铆 como el fondo de comercio y alguna propiedad intelectual como como derechos de autor. Las principales excepciones son el inventario y las cuentas por cobrar comerciales (cantidades que los clientes deben a la empresa, com煤nmente conocidas como cuentas por cobrar).

Ejemplo: Se vende Digital Data LLC, una peque帽a empresa de desarrollo de software. El precio de venta se distribuye entre bienes de capital y bienes que no son de capital de la siguiente manera.

Capital Assets (Bienes de capital).

  • Computadoras, grabadoras de CD, esc谩neres, impresoras, sistemas telef贸nicos, fotocopiadoras, m谩quinas de fax y otros equipos de oficina.
  • Veh铆culos.
  • Terrenos y edificios propiedad de la LLC, y
  • Derechos de autor.

Non-Capital Assets (Bienes que no son de capital).

  • Inventario de kits de CD no vendidos, y
  • Cuentas por cobrar.

Adem谩s, los dos miembros de la LLC (Ana y Juan) otorgan al comprador un pacto de no competir. El dinero que reciben por los convenios est谩 gravado a tasas de ingresos ordinarios.

La tasa impositiva sobre la venta de activos de capital se determina en parte al observar el tipo de entidad legal que realiza la venta. Si tu negocio est谩 organizado como una corporaci贸n C, el impuesto generalmente se calcular谩 a las tasas del impuesto sobre la renta de la corporaci贸n C. Luego, desafortunadamente, tu y los otros propietarios tendr谩n que pagar impuestos nuevamente cuando la corporaci贸n les distribuya las ganancias netas. Este mismo esquema impositivo se aplica a las raras LLC o asociaciones que se eligen para pagar impuestos como una corporaci贸n C. Pero a menudo es posible limitar o incluso eliminar la carga de la doble imposici贸n.

Por el contrario, si tienes una empresa unipersonal, una asociaci贸n, una corporaci贸n S o una LLC t铆pica (una que no haya elegido el tratamiento fiscal corporativo), tu y los dem谩s propietarios, si los hay, pagar谩n impuestos sobre la ganancia en su declaraci贸n de impuestos de su ingreso personal, utilizando el Formulario 1040. Tu entidad comercial no pagar谩 impuestos sobre la renta, aunque tu asociaci贸n, corporaci贸n S o LLC de varios miembros deber谩 presentar una declaraci贸n de informaci贸n ante el IRS. En otras palabras, no hay doble imposici贸n sobre la ganancia de la venta.

Sin embargo, es importante comprender que no toda la ganancia que recibas por la venta de bienes de capital se gravar谩 con la tasa de ganancia de capital. Si reclamaste la depreciaci贸n en a帽os anteriores de bienes como equipo comercial y muebles, el monto de esta depreciaci贸n debe calcularse (“recuperarse”) y se gravar谩 a las tasas de ingresos ordinarias.

Como se se帽al贸 anteriormente, las ganancias o p茅rdidas en activos de capital se tratan como a largo plazo si los activos se mantienen durante m谩s de un a帽o. Tu calculas tu ganancia neta de capital restando las p茅rdidas de capital de las ganancias de capital. En la mayor铆a de los casos, esto significa que cualquier ganancia restante se grava a una tasa comparativamente favorable del 15%. Si terminas con una p茅rdida neta de capital, ya sea a largo o corto plazo, puedes restar esa p茅rdida de los ingresos ordinarios hasta $3,000 al a帽o, o $1,500 si est谩s casado y tu y tu c贸nyuge presentan declaraciones de impuestos por separado. Si tus p茅rdidas superan estos l铆mites, puedes aplicar la parte no utilizada para compensar ingresos ordinarios en a帽os futuros hasta que se haya agotado la p茅rdida neta de capital.

Secci贸n 1231 Capital Assets (Bienes de capital).

Los activos de capital que se pueden depreciar se denominan activos de la Secci贸n 1231. Las reglas de depreciaci贸n del IRS generalmente afectan los impuestos que pagas cuando vendes los activos de la Secci贸n 1231 de tu negocio.

Los activos de la Secci贸n 1231 consisten principalmente en:

  • Bienes ra铆ces comerciales.
  • Muebles, accesorios y equipos que su negocio ha tenido por m谩s de un a帽o, y
  • Bienes muebles intangibles (incluyendo algunos convenios de no competencia) que pueden ser amortizados bajo la Secci贸n 179 del c贸digo tributario.

Punto de vista del vendedor sobre los activos de la Secci贸n 1231.

Sup贸n que vendes todos o la mayor铆a de los activos de tu negocio con una ganancia. Adem谩s, imagina que algunos de estos activos no inmobiliarios han sido depreciados seg煤n la Secci贸n 1231. La depreciaci贸n que tomaste anteriormente ahora debe recuperarse y tratarse como ingresos ordinarios en el a帽o de la venta. (Esto es cierto incluso si vende los activos a plazos).

Para entender c贸mo funciona esto, digamos que vendes tu negocio por $400,000 y que $25,000 del precio de venta se destinan a un sistema de sonido comercial que tu restaurante compr贸 por $50,000. Y supongamos que, a lo largo de los a帽os, tomaste $45,000 en depreciaci贸n por el sistema de sonido, lo que significa que ahora tienes una base fiscal de $5,000 ($50,000 鈥 $45,000 = $5,000). La diferencia de $20,000 entre tu base ($5,000) y el precio de venta del sistema ($25,000) debe tratarse como recuperaci贸n de depreciaci贸n, lo que significa que se grava como ingreso ordinario en el a帽o de la venta.

Se aplican reglas a煤n m谩s complicadas cuando el activo depreciado que se vende es un bien inmueble. B谩sicamente, cualquier depreciaci贸n acelerada que se haya tomado para bienes inmuebles debe recuperarse a las tasas de ingresos ordinarias. Otra depreciaci贸n que se ha tomado (depreciaci贸n no acelerada) se grava a una tasa de ganancia de capital del 25%.

Punto de vista del comprador sobre los activos de la Secci贸n 1231.

El comprador que adquiere activos de propiedad personal de la Secci贸n 1231, como maquinaria o muebles, puede comenzar de nuevo y depreciar (deducir) estos activos siguiendo los per铆odos de depreciaci贸n o amortizaci贸n prescritos por el IRS. Por ejemplo, un comprador que te adquiere computadoras puede deducir el costo durante un per铆odo de cinco a帽os y puede deducir el costo de los muebles de oficina durante un per铆odo de siete a帽os.

Non-Capital Assets (Bienes que no son de capital).

Algunos activos no se clasifican como activos de capital regulares o 1231 activos de capital. Las ganancias o p茅rdidas por estos conceptos se tratan como ingresos o p茅rdidas ordinarios. Esta categor铆a puede incluir activos tales como:

  • 聽Pagar茅s entregados a tu negocio.
  • Cuentas por cobrar, y
  • Bienes inmuebles u otros bienes comerciales o comerciales depreciables mantenidos por menos de un a帽o (a pesar de que habr铆an sido propiedad de la Secci贸n 1231 si la empresa los hubiera mantenido durante m谩s de un a帽o).

Venta de activos por una corporaci贸n C.

Si tu negocio es una corporaci贸n, la primera pregunta que debe hacerse es si es una corporaci贸n C o una corporaci贸n S. Es una corporaci贸n C a menos que tu y los dem谩s accionistas presenten el Formulario 2553 ante el IRS y elijan ser una corporaci贸n S.

Como probablemente sepas, una corporaci贸n C paga impuestos sobre sus ingresos como una entidad fiscal separada, y luego los accionistas pagan impuestos sobre los dividendos que se les distribuyen. Obviamente, esta es una forma de doble imposici贸n, pero durante la vida de la corporaci贸n esto no es un problema e incluso puede ser ventajoso. Por ejemplo, si los propietarios trabajan como empleados del negocio y el negocio les paga todas sus ganancias anuales en forma de salarios, bonificaciones y beneficios deducibles de impuestos, la corporaci贸n no tiene ingresos netos y, por lo tanto, no est谩 sujeta a impuestos. En otras situaciones, los propietarios de peque帽as empresas prefieren operar como corporaciones C porque planean retener las ganancias en la corporaci贸n para una expansi贸n futura (y no pagarlas a los propietarios). En esta situaci贸n, las utilidades retenidas hasta $50,000 est谩n gravadas a la tasa favorable del impuesto a las ganancias corporativas del 15% (un adicional de $25,000 est谩 gravado al 25%).

Por el contrario, una corporaci贸n S es una entidad tributaria de transferencia, lo que significa que los ingresos comerciales se gravan como si fuera un propietario 煤nico o un asociado. La corporaci贸n no paga impuestos, pero t煤, como propietario de acciones de la corporaci贸n S, est谩 sujeto a impuestos sobre tu parte de las ganancias, ya sea que se te distribuyan o no. El efecto de esto es que cuando tu corporaci贸n S venda sus activos, habr谩 solo un nivel de impuestos (a menos que tu empresa haya sido una corporaci贸n C en a帽os anteriores). Pero al igual que con cualquier venta de activos, las tasas impositivas que realmente pagar谩s depender谩n de c贸mo se asigne el precio de venta entre los activos (por ejemplo, entre activos de capital o no de capital) y si se recupera la depreciaci贸n tomada en el pasado.

Las reglas fiscales son mucho m谩s complejas cuando una corporaci贸n C vende sus activos. Primero, la corporaci贸n paga impuestos federales sobre la ganancia de la venta a las tasas ordinarias del impuesto sobre la renta de una corporaci贸n C, que son las siguientes:

Luego, cuando la corporaci贸n distribuye el producto de la venta a ti y a los dem谩s accionistas, se te grava sobre lo que recibes a la tasa impositiva de dividendos, generalmente del 15 %, aunque puede llegar al 5% si te encuentra en una categor铆a impositiva baja. En resumen, cuando una corporaci贸n C vende sus activos, puede resultar en una doble imposici贸n. En consecuencia, siempre que sea posible, los propietarios de una corporaci贸n C preferir谩n vender su entidad, no sus activos.

Afortunadamente, existen formas efectivas de suavizar o, en algunos casos, incluso eliminar este duro resultado fiscal, como se describe m谩s adelante. Y si estos m茅todos no resuelven el problema de la doble imposici贸n para ti, puedes alentar al comprador a aceptar una venta de acciones en lugar de una venta de activos.

Intenta de que parte del precio de compra se te pague directamente a ti.

Como se acaba de explicar, cuando una corporaci贸n C recibe el precio de compra y luego distribuye el dinero a ti y a cualquier otro propietario, se deben pagar impuestos tanto a nivel corporativo como de accionista. Pero no hay impuestos corporativos sobre las sumas que recibes directamente del comprador por una raz贸n leg铆tima, como aceptar firmar un convenio para no competir en el futuro. No le est谩s pidiendo al vendedor que te pague por ning煤n activo propiedad de la corporaci贸n (un no-no, ya que la corporaci贸n, no t煤, posee estos activos), sino que simplemente est谩s organizando una parte razonable del paquete de pago total para que venga directamente a ti a cambio de una promesa personal.

Ejemplo 1: Juana, la 煤nica accionista de Bronco Inc., una corporaci贸n C, vende el negocio a Pedro. Pedro le paga a Bronco $500,000 por los activos de Bronco. Bronco paga impuestos sobre la renta a la tasa de ingresos de la corporaci贸n C sobre las ganancias que recibe en la venta. Juana paga impuestos sobre la renta a la tasa de ganancia de capital sobre el producto de la venta que se le distribuye como dividendo. Todo el precio de venta est谩 expuesto a la posibilidad de doble imposici贸n.

Ejemplo 2: Juana, la 煤nica accionista de Bronco Inc., una corporaci贸n C, negocia con Pedro la venta del negocio. Acuerdan que $500,000 cambiar谩n de manos, de la siguiente manera:

  • Pedro pagar谩 a Bronco $250,000 por sus activos.
  • Pedro le pagar谩 a Juana $100,000 por su pacto de no competir por tres a帽os.
  • Pedro le pagar谩 a Juana $150,000 por servicios de consultor铆a durante un per铆odo de dos a帽os.

Bronco paga impuestos sobre la renta a la tasa de ingresos de la corporaci贸n C sobre su ganancia de los $250,000 que recibe. Juana paga impuestos sobre la renta a la tasa de ganancia de capital sobre las ganancias que recibe de Bronco ($250,000 menos los impuestos que pag贸 Bronco). Esto significa que hay doble tributaci贸n en esta parte de los $500,000. Pero Bronco no paga impuestos sobre los $100,000 que recibe Juana por su pacto de no competir ni por los $150,000 que recibe por servicios de consultor铆a, con el resultado de que este dinero se grava una sola vez.

En el Ejemplo 2, aunque se evita parte de la carga de la doble tributaci贸n, Juana seguir谩 adeudando impuestos sobre la renta a tasas ordinarias sobre el dinero que recibe por su pacto de no competir y por sus servicios. Y de la parte que recibe por sus servicios, tambi茅n deber谩 impuestos sobre el trabajo por cuenta propia (que van al IRS para el Seguro Social y Medicare). Aun as铆, el resultado fiscal general de Conrad probablemente sea mejor con esta estrategia.

Intenta en que te paguen por 鈥淕oodwill personal鈥. El comprador puede estar dispuesto a pagarte directamente por algo que ambos creen que tiene valor: el goodwill personal que has establecido a lo largo de los a帽os con los clientes y proveedores del negocio. Si es as铆, vender谩s un activo de capital y pagar谩s impuestos sobre los ingresos a la tasa de ganancias de capital a largo plazo. El comprador tendr谩 que amortizar el pago. Esta es una t茅cnica poco convencional, por lo que deber铆as discutirla primero con un asesor fiscal para asegurarte de que sea aprobada por el IRS.

P谩gate un bono.

Otra forma eficaz y popular de reducir o incluso eliminar la carga de la doble imposici贸n en la venta de activos de una corporaci贸n C es pagarte una parte o la totalidad de los ingresos como bonificaci贸n, suponiendo que ha estado trabajando como empleado de tu negocio. La corporaci贸n puede deducir el pago a ti, lo que significa que ese dinero no se gravar谩 a la corporaci贸n. Sin embargo, tu pagar谩s impuestos a las tasas de ingresos ordinarios sobre el dinero que reciba.

Esta estrategia para evitar la doble tributaci贸n puede ser aprobada por el IRS siempre y cuando la compensaci贸n que recibas sea razonable. Por ejemplo, si has estado recibiendo un salario de $100,000 al a帽o de tu corporaci贸n C y luego, luego de la venta de los activos, recibes un bono de $750,000, el IRS puede tratar parte de esa cantidad como un dividendo, lo que resultar谩 en doble imposici贸n. Sin embargo, el IRS probablemente estar铆a de acuerdo con un bono de $150,000, especialmente si pudieras demostrar que tu compensaci贸n general fue razonable en tu industria.

Trata de convencer al comprador de aceptar una venta de acciones.

Por razones de responsabilidad e impuestos, un comprador puede ser reacio a aceptar una venta de acciones corporativas. A veces, sin embargo, puedes proporcionar un incentivo para que el comprador lo haga. En otras publicaciones explicamos por qu茅, en algunas circunstancias, un comprador que normalmente preferir铆a la venta de un activo puede, sin embargo, estar ansioso por comprar las acciones, por ejemplo, para aprovechar un arrendamiento muy favorable que la corporaci贸n tiene sobre el espacio que ocupa.

Pero a menos que la capacidad de hacerse cargo de un arrendamiento o un contrato favorable supere todas las dem谩s consideraciones financieras, un comprador puede estar preocupado de que comprar tus acciones corporativas signifique heredar la base fiscal de la empresa para los activos que ya se han depreciado en gran medida. En ese caso, el comprador perder谩 la oportunidad de deducciones fiscales sustanciales a trav茅s de la depreciaci贸n. Por el contrario, al comprar los activos de la empresa, el comprador puede subir la base hasta el precio de venta real de esos activos y obtener los beneficios fiscales de depreciarlos desde ese punto de partida m谩s alto. No obstante, una manera de hacer que una venta de acciones sea m谩s aceptable es recomendar la asignaci贸n de una parte sustancial del precio de venta a un acuerdo de consultor铆a, que el comprador puede deducir r谩pidamente como gasto comercial.

Venta de activos por una corporaci贸n S.

Si tu negocio est谩 organizado como una corporaci贸n S y vende sus activos, no hay doble tributaci贸n a nivel federal. (Recuerde que una corporaci贸n S no paga impuestos sobre la renta; las ganancias y p茅rdidas se transfieren a los accionistas).

Las corporaciones convertidas pueden deber un impuesto a las ganancias incorporado (built-in).

Si tu corporaci贸n S se convirti贸 de una corporaci贸n C en el pasado, es posible que debas pagar un impuesto especial llamado impuesto sobre las ganancias incorporado (built in), que se calcula a la tasa corporativa m谩s alta. (Si ha tenido una corporaci贸n S desde el principio, no te preocupes por este impuesto). En t茅rminos generales, el impuesto se aplicar谩 si su corporaci贸n se convirti贸 al estado de corporaci贸n S despu茅s de 1986 y pose铆a activos de ganancia incorporados (aquellos con un valor justo de mercado mayor que tu base fiscal) cuando se cambi贸 a una corporaci贸n S. No est谩n sujetos a este impuesto especial los bienes que la sociedad haya adquirido con posterioridad al traspaso. Hay un per铆odo de reconocimiento de diez a帽os para la ganancia incorporada. Despu茅s de los diez a帽os, normalmente no hay una ganancia incorporada para la corporaci贸n S.

Es muy probable que necesites ayuda contable para resolver esto. Por ahora, solo ten en cuenta que la corporaci贸n deber谩 este impuesto. El impacto de la doble tributaci贸n se modera un poco por el hecho de que el monto de la ganancia imponible que se transfiere a ti y a los dem谩s accionistas se reduce por el impuesto que paga la corporaci贸n.

Venta de activos por parte de una empresa unipersonal o LLC de un solo miembro.

Si el tuyo es un negocio de un solo propietario no incorporado, es casi seguro que est谩s operando como una empresa de propiedad 煤nica o una LLC de un solo miembro. La venta de un negocio de propietario 煤nico se trata como la venta de una colecci贸n de activos. Dependiendo de c贸mo se asigne el precio de venta entre las diferentes clases de activos, el impuesto sobre la renta que pagues puede ser a tasas ordinarias para algunos activos y a tasas de ganancias de capital a largo plazo para otros.

Lo mismo es cierto para pr谩cticamente todas las LLC de un solo miembro; no hay impuestos sobre la LLC en s铆, solo sobre la ganancia recibida por el miembro. La excepci贸n es si present贸 el formulario IRS 8832 para elegir que tu LLC sea gravada como una corporaci贸n, en cuyo caso tu venta ser谩 gravada como si tuvieras una corporaci贸n C que vendi贸 sus activos.

Venta de Activos por una asociaci贸n o LLC de varios miembros.

Si tienes un negocio de m煤ltiples propietarios y no est谩 configurado como una corporaci贸n, es casi seguro que est茅s operando como una asociaci贸n o una LLC de varios miembros. Estas son entidades de transferencia de impuestos (a menos que tu LLC haya elegido pagar impuestos como una corporaci贸n C), lo que significa que la empresa en s铆 no paga un impuesto sobre la renta, pero los socios o miembros s铆 lo hacen. El impuesto puede computarse a las tasas ordinarias del impuesto sobre la renta o a la tasa de ganancia de capital a largo plazo, dependiendo de c贸mo se asigne el precio de venta entre las diferentes clases de activos.

Ejemplo: Vintage Advantage, una sociedad, vende sus activos por $65,000. Asigna $15,000 del precio de venta al equipo y $50,000 al fondo de comercio. La sociedad ya depreci贸 completamente el equipo. La sociedad tiene $15,000 de ingreso ordinario (recuperaci贸n de depreciaci贸n) sobre el equipo y $50,000 de ganancia de capital sobre el fondo de comercio. La renta ordinaria y la ganancia de capital se transfieren a los socios y se gravan en sus declaraciones de impuestos individuales.

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